دون الاستبعادات، تكون إيرادات المجموعة وأصولها مبالغًا فيها، وأحيانًا بفارق كبير. يشرح هذا الدليل ما يجب استبعاده ولماذا، ومثالًا تطبيقيًا بقيود اليومية، ولماذا لا تتطابق الأرصدة بين شركات المجموعة غالبًا، وما تضيفه القواعد الضريبية في الإمارات والسعودية.
ما المعاملات بين شركات المجموعة، ولماذا تُستبعد؟
هي التعاملات بين شركات تحت سيطرة مشتركة: شركة تجارية تبيع مخزونًا لشركة التجزئة الشقيقة، أو شركة قابضة تفرض رسوم إدارة، أو شركة تُقرض نقدًا لأخرى. وفي دفاتر كل شركة، هي مبيعات ورسوم وقروض حقيقية.
أما للمجموعة ككل، فليست كذلك. فنقل المخزون من مستودع في المجموعة إلى آخر لا يحقق للمجموعة شيئًا، والمال الذي تدين به شركة في المجموعة لأخرى ليس دينًا لأي طرف خارجي. والقوائم الموحدة تعرض المجموعة ككيان اقتصادي واحد، لذا يشترط المعيار الدولي للتقرير المالي 10 (IFRS 10) استبعاد هذه البنود بالكامل، بما في ذلك الأرباح التي لا تزال محتفظًا بها داخل المجموعة في أصول مثل المخزون والأصول الثابتة.
إذا بقيت، تتضخم الأرقام الموحدة مرتين: فالإيرادات والتكاليف كلتاهما تشملان البيع الداخلي، والذمم المدينة والدائنة كلتاهما تشملان الرصيد الداخلي. وتبدو الهوامش مختلفة عن الواقع، ويحصل البنوك أو المستثمرون الذين يقرؤون القوائم على صورة خاطئة عن حجم المجموعة.
أي البنود بين شركات المجموعة تُستبعد؟
كل بند يكون فيه دخل شركة في المجموعة أو أصلها أو حقوق ملكيتها مصروفًا لشركة أخرى في المجموعة أو التزامًا عليها أو استثمارًا لها. والبنود الشائعة:
| البند بين شركات المجموعة | في دفاتر البائع أو المُقرض | في دفاتر المشتري أو المقترض | الاستبعاد |
|---|---|---|---|
| بيع بضائع أو خدمات | إيراد | تكلفة مبيعات أو مصروف أو مخزون | إزالة الطرفين |
| ربح على مخزون لا يزال محتفظًا به في نهاية السنة | مُدرج في الربح | مُدرج في قيمة المخزون | تخفيض المخزون والربح بالهامش غير المحقق |
| بيع أصل ثابت بربح | ربح من الاستبعاد | الأصل بالسعر الأعلى | إزالة الربح؛ وإعادة عرض الأصل وإهلاكه |
| الأرصدة المستحقة | ذمم مدينة | ذمم دائنة | إزالة الاثنين |
| القروض والفوائد | قرض مستحق القبض، ودخل فوائد | قرض مستحق الدفع، ومصروف فوائد | إزالة الاثنين |
| رسوم الإدارة وإعادة التحميل | دخل رسوم | مصروف | إزالة الاثنين |
| توزيعات الأرباح | دخل توزيعات | تخفيض في الأرباح المبقاة | استبعاد دخل التوزيعات مقابل التوزيعات المدفوعة من الشركة التابعة |
| الاستثمار في شركة تابعة | استثمار | رأس المال والاحتياطيات السابقة للاستحواذ | إزالة الاثنين؛ والشهرة هي تكلفة الاستثمار ناقص القيمة العادلة لصافي الأصول القابلة للتحديد للشركة التابعة عند الاستحواذ |
معظم هذه البنود لا أثر لها على ربح المجموعة، لأن الطرفين يلغي أحدهما الآخر. والاستثناءات هي الأرباح غير المحققة على المخزون والأصول الثابتة، التي تُخفّض ربح المجموعة حتى يُباع الأصل خارج المجموعة أو يُستهلك.
كيف تُستبعد المعاملات بين شركات المجموعة؟ مثال تطبيقي
مجموعة في دبي لديها شركتان. Trading ذ.م.م تستورد الأدوات المنزلية وتبيعها بالجملة. وتملك 100% من Retail ذ.م.م، التي تدير متاجر المجموعة. وخلال السنة:
- باعت Trading بضائع لـ Retail بقيمة 1,000,000 درهم. وكلّفت Trading مبلغ 800,000 درهم، أي هامش 20% على سعر البيع.
- في نهاية السنة، كان لدى Retail ما يزال 30% من هذه البضائع في المخزون، بقيمة 300,000 درهم.
- كانت Retail مدينة لـ Trading بمبلغ 250,000 درهم في نهاية السنة عن بضائع موردة.
- فرضت Trading على Retail رسوم إدارة قدرها 120,000 درهم.
الخطوة 1: قيود الاستبعاد
| # | القيد | مدين (درهم) | دائن (درهم) |
|---|---|---|---|
| 1 | الإيرادات (Trading) / تكلفة المبيعات (Retail) | 1,000,000 | 1,000,000 |
| 2 | تكلفة المبيعات / المخزون: ربح غير محقق، 300,000 × 20% | 60,000 | 60,000 |
| 3 | الذمم الدائنة (Retail) / الذمم المدينة (Trading) | 250,000 | 250,000 |
| 4 | دخل الرسوم (Trading) / المصروفات الإدارية (Retail) | 120,000 | 120,000 |
الخطوة 2: ورقة عمل التوحيد
| درهم | Trading | Retail | المجموع البسيط | الاستبعادات | المجموعة |
|---|---|---|---|---|---|
| الإيرادات | 6,000,000 | 3,000,000 | 9,000,000 | −1,000,000 | 8,000,000 |
| تكلفة المبيعات | 4,550,000 | 2,000,000 | 6,550,000 | −940,000 | 5,610,000 |
| مجمل الربح | 1,450,000 | 1,000,000 | 2,450,000 | −60,000 | 2,390,000 |
| المخزون | 900,000 | 700,000 | 1,600,000 | −60,000 | 1,540,000 |
| الذمم المدينة | 1,200,000 | 150,000 | 1,350,000 | −250,000 | 1,100,000 |
| الذمم الدائنة | 600,000 | 480,000 | 1,080,000 | −250,000 | 830,000 |
استبعاد تكلفة المبيعات هو القيد 1 ناقص القيد 2: 1,000,000 − 60,000. فتنخفض إيرادات المجموعة بمليون درهم، لكن مجمل ربح المجموعة لا ينخفض إلا بـ 60,000 درهم، وهو الربح الذي لا يزال على رفوف Retail. وتُلغى رسوم الإدارة داخل المصروفات الإدارية والدخل الآخر، فلا تغيّر أي رقم للربح.
الخطوة 3: التحقق. يجب أن تساوي تكلفة مبيعات المجموعة ما دفعته المجموعة لأطراف خارجية مقابل البضائع التي باعتها. فالمبيعات الخارجية لـ Trading كلّفت 3,750,000 درهم، والمشتريات الأخرى لـ Retail المباعة كلّفت 1,300,000 درهم، والبضائع التي باعتها Retail من Trading كلّفت المجموعة 560,000 درهم (700,000 بنسبة 80%). والإجمالي 5,610,000 درهم، وهو يطابق ورقة العمل.
في السنة التالية، عندما تبيع Retail المخزون المتبقي، يُعترف بربح الـ 60,000 درهم في نتائج المجموعة.
لماذا لا تتطابق الأرصدة بين شركات المجموعة، وكيف تُصلح؟
لأن كل شركة تسجّل جانبها بشكل منفصل، في أوقات مختلفة وأحيانًا بعملات مختلفة. فإذا أظهرت Trading مبلغ 250,000 درهم مستحقًا على Retail بينما أظهرت Retail مبلغ 236,000 درهم مستحقًا لـ Trading، فإن الاستبعاد يترك 14,000 درهم معلّقة في قوائم المجموعة.
| السبب | مثال | الحل |
|---|---|---|
| التوقيت | بضائع مفوترة في 31 مارس، ومستلمة في 2 أبريل | اتفقوا على تاريخ فصل: يسجّل المشتري البضائع في الطريق كمستحقات |
| ترحيل جانب واحد فقط | رسوم إدارة مفروضة، لم يسجّلها المتلقي بعد | يُرحّل المتلقي كل فاتورة بين شركات المجموعة قبل الإقفال |
| أسعار الصرف | شركة سعودية تسجّل بالريال، والإماراتية بالدرهم، بأسعار مختلفة | جدول أسعار واحد للمجموعة للبنود بين شركاتها |
| النزاعات | ترفض Retail جزءًا من شحنة | إصدار إشعار دائن قبل الإقفال، لا بعده |
| حساب خاطئ | الرسوم مُرحّلة إلى حساب مورّد خارجي | حسابات منفصلة بين شركات المجموعة لكل شركة فيها |
أجروا مطابقة شهرية للأرصدة بين شركات المجموعة، لا في نهاية السنة فقط:
في نظام ERP تُعدّ فيه كل شركة في المجموعة على النظام نفسه، يمكن لعملية البيع بين شركات المجموعة أن تُنشئ عملية الشراء المقابلة تلقائيًا في الشركة الأخرى. فيتطابق الطرفان تلقائيًا، ويمكن توليد الاستبعادات من الحسابات بين شركات المجموعة.
ما الذي تضيفه القواعد الضريبية في الإمارات والسعودية إلى المعاملات بين شركات المجموعة؟
أمران: يجب أن تكون الأسعار بين شركات المجموعة وفق مبدأ السعر المحايد، وفي بعض المجموعات يستبعد الإقرار الضريبي أيضًا المعاملات بين شركاتها. فالاستبعادات المحاسبية تزيل هذه البنود من قوائم المجموعة؛ أما القواعد الضريبية فتحدد كيف تخضع كل شركة للضريبة عليها.
| ضريبة الشركات في الإمارات | السعودية | |
|---|---|---|
| التسعير | يجب أن تستوفي المعاملات مع الأطراف المرتبطة مبدأ السعر المحايد (المادة 34) | تنطبق قواعد أسعار التحويل على المكلّفين بضريبة الدخل، وعلى المكلّفين بالزكاة للسنوات المالية التي تبدأ في 1 يناير 2024 أو بعده |
| التقديم كمجموعة | تقدّم المجموعة الضريبية إقرارها كشخص خاضع واحد وتستبعد المعاملات بين أعضائها؛ وتحتاج إلى ملكية 95%، والإقامة في الإمارات، والسنة المالية والمعايير المحاسبية نفسها | يمكن إدراج الشركات التابعة المملوكة بالكامل لمكلّفين بالزكاة سعوديين أو خليجيين في إقرار زكوي موحد |
| التوثيق | إفصاح عن أسعار التحويل مع الإقرار؛ وملف رئيسي وملف محلي إذا بلغت الإيرادات 200 مليون درهم أو أكثر، أو إيرادات المجموعة 3.15 مليار درهم أو أكثر | نموذج إفصاح مع الإقرار؛ وملف رئيسي وملف محلي فوق حدود المعاملات مع الأطراف المرتبطة التي تعتمد على نوع المكلّف |
هناك أيضًا أثر للضريبة المؤجلة. فعندما تخضع الشركتان في مثالنا للضريبة بشكل منفصل، تكون Trading قد خضعت للضريبة بالفعل على ربح الـ 60,000 درهم الذي تستبعده المجموعة. ووفق معيار المحاسبة الدولي 12 (IAS 12)، ينشأ عن ذلك فرق مؤقت: بنسبة 9% الإماراتية، أصل ضريبي مؤجل قدره 5,400 درهم في قوائم المجموعة، يُحرَّر عندما تبيع Retail المخزون.
رسوم الإدارة في المثال رسوم على طرف مرتبط. وتحتاج إلى أساس يمكن الدفاع عنه، مثل تكلفة الخدمات إضافة إلى هامش، واتفاقية مكتوبة. تأكدوا من الحدود والمعاملة مع مستشاركم الضريبي.
ماذا ترى HYP في توحيد قوائم المجموعات؟
في المجموعات التي توحّد قوائمها في جداول البيانات، يتعطل الإقفال عادةً بسبب مطابقة الأرصدة بين شركات المجموعة، لا الاستبعادات نفسها. فكل فريق مالية ينتظر الآخر لتأكيد رصيد، والفروق المكتشفة في نهاية السنة عمرها أشهر.
المجموعات التي تُقفل بأسرع ما يمكن تشترك في ثلاثة أمور:
- كل شركات المجموعة تعمل على نظام ERP واحد، مع إنشاء الفواتير بين شركات المجموعة على الجانبين في وقت واحد.
- حساب منفصل بين شركات المجموعة لكل زوج من الشركات، فتكون الأرصدة المطلوب استبعادها واضحة.
- تأكيد شهري، فتكون نهاية السنة التحقق الروتيني الثاني عشر في السنة.
اطّلعوا على كيفية تعامل HYP مع دفاتر الشركات المتعددة والتوحيد في صفحة دفتر الأستاذ العام والرقابة المالية. وإذا كانت الأرصدة بين شركات المجموعة في حسابات بنكية عبر المجموعة، فإن دليلنا عن إجراءات المطابقة البنكية اليومية يساعد في إبقاء الرقم النقدي لكل شركة صحيحًا.
المصادر
- مؤسسة IFRS: المعيار الدولي للتقرير المالي 10، القوائم المالية الموحدة، الفقرة B86
- وزارة المالية الإماراتية: المرسوم بقانون اتحادي رقم 47 لسنة 2022 بشأن ضريبة الشركات، المواد 34 و40 و42 و55
- وزارة المالية الإماراتية: القرار الوزاري رقم 97 لسنة 2023 بشأن توثيق أسعار التحويل
- ZATCA: الدليل الإرشادي العام للزكاة، أكتوبر 2024 (أسعار التحويل للمكلّفين بالزكاة)
- ZATCA: إرشادات أسعار التحويل
- PwC Tax Summaries: السعودية، الضرائب على المجموعات