بالنسبة لمعظم الموزّعين وتجار التجزئة في الخليج، يتعلق الاختيار بالضريبة أقل مما يتعلق بالرقم الذي يساعدهم على التسعير وضبط المخزون. فالطريقة تحدد تكلفة المبيعات وهامش الربح الإجمالي وقيمة المخزون كل شهر، وفي ظل ضريبة الشركات في الإمارات، يبدأ الدخل الخاضع للضريبة من ذلك الربح المحاسبي.
يشرح هذا الدليل كل طريقة وما يسمح به معيار IAS 2، ويتتبع فصلًا واحدًا بطريقة الوارد أولًا صادر أولًا وطريقة المتوسط المرجّح، ويغطي أي المنشآت تناسبها أي طريقة، والمسألة الضريبية، وتغيير الطريقة.
كيف تعمل طريقة الوارد أولًا صادر أولًا وطريقة التكلفة المتوسطة المرجّحة؟
تبدأ الطريقتان من سجلات الشراء نفسها. وتختلفان في التكلفة التي تُربط بكل وحدة عند بيعها.
الوارد أولًا صادر أولًا (FIFO) تفترض أن الوحدات الأقدم تُباع أولًا. فكل عملية بيع تأخذ التكلفة من أقدم طبقة شراء متبقية، ثم التي تليها. ويُقيَّم المخزون المتبقي في النهاية بأحدث أسعار الشراء.
التكلفة المتوسطة المرجّحة تجمع كل الوحدات معًا. وتُكلَّف كل عملية بيع بمتوسط تكلفة الوحدات المحتفظ بها. ولها صيغتان:
- المتوسط المتحرك (المستمر) يعيد احتساب المتوسط في كل مرة تصل فيها مشتريات. وتستخدم كل عملية بيع المتوسط في تلك اللحظة. وهكذا تعمل معظم أنظمة تخطيط موارد المؤسسات.
- المتوسط الدوري يحتسب متوسطًا واحدًا للشهر أو الفصل، من مخزون أول المدة مضافًا إليه المشتريات، ويطبّقه على كل المبيعات في تلك الفترة.
| النقطة | الوارد أولًا صادر أولًا | التكلفة المتوسطة المرجّحة |
|---|---|---|
| تكلفة كل عملية بيع | تكلفة أقدم مخزون متبقٍ | متوسط تكلفة كل المخزون المحتفظ به |
| قيمة مخزون آخر المدة | قريبة من أحدث أسعار الشراء | مزيج من الأسعار الأقدم والأحدث |
| عندما ترتفع الأسعار | تكلفة مبيعات أقل، وربح أعلى | تكلفة مبيعات أعلى، وربح أقل من طريقة الوارد أولًا صادر أولًا |
| عندما تنخفض الأسعار | تكلفة مبيعات أعلى، وربح أقل | تكلفة مبيعات أقل، وربح أعلى من طريقة الوارد أولًا صادر أولًا |
| أثر عملية شراء واحدة غير اعتيادية | يؤثر فقط على وحدات تلك الدفعة | يتوزع على كل الوحدات المحتفظ بها |
| حفظ السجلات | يحتاج إلى طبقات تكلفة لكل عملية شراء | متوسط جارٍ واحد لكل صنف وموقع |
| تتلاءم طبيعيًا مع | البضائع القابلة للتلف أو المؤرخة أو المتتبعة بالدفعات | البضائع التي تُخلط معًا، والأصناف عالية الحجم |
لا تغيّر أي من الطريقتين النقد الذي دفعتموه، بل فقط متى تصل تلك التكلفة إلى حساب الأرباح والخسائر.
ماذا يسمح معيار IAS 2؟
يضع معيار IAS 2 المخزون القواعد للشركات التي تعدّ تقاريرها وفق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
التحديد المعيّن للأصناف الفريدة. حيث لا تكون الأصناف قابلة للتبادل، مثل البضائع المشتراة لمشروع معيّن أو الآلات عالية القيمة ذات الأرقام التسلسلية، يحمل كل صنف تكلفته الخاصة.
الوارد أولًا صادر أولًا أو المتوسط المرجّح لكل ما عدا ذلك. للأصناف القابلة للتبادل، يجب على الشركة استخدام طريقة الوارد أولًا صادر أولًا أو التكلفة المتوسطة المرجّحة. ويمكن احتساب المتوسط دوريًا أو مع استلام كل توريد.
لا لطريقة الوارد أخيرًا صادر أولًا. طريقة الوارد أخيرًا صادر أولًا (LIFO) غير مسموح بها وفق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، رغم أنها لا تزال مستخدمة وفق القواعد الأمريكية.
صيغة واحدة للمخزون المتشابه. يجب تطبيق صيغة التكلفة نفسها على كل المخزون المتشابه في طبيعته واستخدامه. واختلاف الموقع وحده ليس سببًا لاستخدام طريقة مختلفة، فلا يمكن لمجموعة استخدام طريقة الوارد أولًا صادر أولًا في دبي والمتوسط المرجّح في الرياض للمنتجات نفسها. أما المخزون المختلف فعلًا في طبيعته أو استخدامه فيمكن أن يستخدم صيغة مختلفة.
التكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق، أيهما أقل. أيًا كانت الصيغة، يُدرج المخزون بالتكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق، أيهما أقل: سعر البيع المتوقع ناقص تكاليف الإكمال والبيع. وإذا انخفض صافي القيمة القابلة للتحقق دون التكلفة، يُخفض المخزون، ويُعكس التخفيض لاحقًا، حتى التكلفة الأصلية، إذا تعافى صافي القيمة القابلة للتحقق.
كيف تُقارن الطريقتان عمليًا؟ مثال تطبيقي
تاجر ضواغط مكيفات هواء في دبي يبدأ الفصل بمئة وحدة تكلفة كل منها 400 درهم. وترتفع الأسعار خلال الفصل. وكل الأرقام دون ضريبة القيمة المضافة.
| التاريخ | الحركة | الوحدات | تكلفة الوحدة (درهم) | القيمة (درهم) |
|---|---|---|---|---|
| 1 يناير | مخزون أول المدة | 100 | 400 | 40,000 |
| 20 يناير | شراء | 200 | 420 | 84,000 |
| 5 فبراير | بيع | 220 | ||
| 25 فبراير | شراء | 150 | 450 | 67,500 |
| 15 مارس | بيع | 130 | ||
| 31 مارس | مخزون آخر المدة | 100 |
الوحدات الـ 350 المباعة بسعر 600 درهم لكل منها تجلب 210,000 درهم. وتكلفة البضائع المتاحة 191,500 درهم.
الوارد أولًا صادر أولًا. تأخذ عملية البيع الأولى وحدات أول المدة المئة بسعر 400 درهم و120 وحدة بسعر 420 درهمًا: 90,400 درهم. وتأخذ الثانية الوحدات الثمانين المتبقية بسعر 420 درهمًا و50 بسعر 450 درهمًا: 56,100 درهم. ومخزون آخر المدة هو آخر 100 وحدة بسعر 450 درهمًا.
المتوسط المتحرك. بعد شراء يناير، يكون المتوسط 124,000 / 300 = 413.33 درهمًا، فتكلّف عملية البيع الأولى 90,933 درهمًا. وتُجمع الوحدات الثمانون المتبقية (33,067 درهمًا) مع شراء فبراير، فيكون 100,567 / 230 = 437.25 درهمًا. وتكلّف عملية البيع الثانية 56,842 درهمًا.
المتوسط الدوري. متوسط واحد للفصل: 191,500 / 450 = 425.56 درهمًا للوحدة.
| النتيجة (درهم) | الوارد أولًا صادر أولًا | المتوسط المتحرك | المتوسط الدوري |
|---|---|---|---|
| تكلفة المبيعات | 146,500 | 147,775 | 148,944 |
| إجمالي الربح | 63,500 | 62,225 | 61,056 |
| هامش الربح الإجمالي | 30.2% | 29.6% | 29.1% |
| مخزون آخر المدة (100 وحدة) | 45,000 | 43,725 | 42,556 |
في كل عمود، تكلفة المبيعات مضافًا إليها مخزون آخر المدة تساوي 191,500 درهم. وتُظهر طريقة الوارد أولًا صادر أولًا ربحًا أكثر بمقدار 1,275 درهمًا من المتوسط المتحرك، والمبلغ نفسه زيادةً في مخزون آخر المدة. وينعكس الفرق عند بيع تلك الوحدات.
لنفترض الآن أن السوق انخفض في نهاية الفصل. فلا يمكن بيع الضواغط إلا بسعر 430 درهمًا، مع 15 درهمًا تكاليف بيع، فيكون صافي القيمة القابلة للتحقق 415 درهمًا للوحدة. وبطريقة الوارد أولًا صادر أولًا، يُخفض المخزون المقيّم بسعر 450 درهمًا بمقدار 3,500 درهم. وبالمتوسط المتحرك، يكون التخفيض 2,225 درهمًا. وبالمتوسط الدوري، 1,056 درهمًا.
أي طريقة تناسب أي منشأة؟
اختاروا الطريقة التي تطابق كيفية حركة بضائعكم فعليًا وكيفية اتخاذكم قرارات التسعير.
| المنشأة | الخيار المعتاد | السبب |
|---|---|---|
| الأغذية، والأدوية، ومستحضرات التجميل | الوارد أولًا صادر أولًا، مع تتبع الدفعات وتواريخ الانتهاء | يُباع المخزون فعليًا الأقدم أولًا؛ ويجب أن تتبع التكلفة الدفعة |
| مواد البناء، والوقود، والكيماويات السائبة | المتوسط المرجّح | تُخلط التوريدات في الساحة أو الخزان أو الصومعة نفسها |
| موزّعو الإلكترونيات وقطع الغيار | أي منهما؛ وغالبًا المتوسط المتحرك | مشتريات صغيرة كثيرة بأسعار متغيرة؛ والمتوسط يلطّف الهوامش |
| المستوردون مع التكلفة الواصلة | أي منهما، يُطبّق بعد التكلفة الواصلة | يجب أن يكون الشحن والرسوم الجمركية والتخليص في تكلفة الصنف أولًا |
| المقاولون القائمون على المشاريع | التحديد المعيّن لمخزون المشاريع | المواد المشتراة لمشروع محدد تحمل تكلفتها الخاصة |
| تجار التجزئة ذوو وحدات تخزين كثيرة | المتوسط المتحرك | بسيط، وهوامش مستقرة لكل صنف عند نقطة البيع |
نقطتان أهم من الطريقة نفسها. يجب أن تكون تكاليف الشراء كاملة: فالاستيراد المكلَّف دون الشحن والرسوم الجمركية خاطئ بأي صيغة. وإذا كان مندوبو المبيعات يسعّرون من أحدث تكلفة شراء، فلن تتطابق الهوامش في عروض الأسعار مع الهوامش في التقارير.
كيف تؤثر الطريقة على الضريبة في الإمارات؟
في ضريبة الشركات في الإمارات، نقطة الانطلاق لاحتساب الدخل الخاضع للضريبة هي الدخل المحاسبي للمنشأة، المأخوذ من قوائم مالية مُعدّة وفق المعايير المحاسبية المقبولة. لذا تنتقل طريقة تقييم المخزون لديكم مباشرة إلى الدخل الخاضع للضريبة، الذي يخضع للنسبة القياسية 9%.
في المثال التطبيقي، أظهرت طريقة الوارد أولًا صادر أولًا ربحًا أكثر بمقدار 1,275 درهمًا من المتوسط المتحرك. وبالنسبة لمنشأة تدفع النسبة القياسية، يعني ذلك نحو 115 درهمًا من الضريبة تُقدَّم إلى هذه الفترة. ولأن الفرق ينعكس عند بيع المخزون، فالطريقة تغيّر توقيت الضريبة، لا إجماليها على مدى عمر المخزون. ولهذا يجب أن يُتخذ الاختيار لأسباب تجارية، لا لتأجيل الضريبة.
تواجه الشركات السعودية التي تعدّ حساباتها وفق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية قواعد معيار IAS 2 نفسها. واتفقوا مع مستشاركم على معاملة المخزون في الزكاة وضريبة الدخل.
هل يمكنكم تغيير طريقة تقييم المخزون؟
نعم، لكن ليس بحرية. فالتحول من طريقة الوارد أولًا صادر أولًا إلى المتوسط المرجّح تغيير في السياسة المحاسبية. ويحتاج إلى سبب وجيه، مثل تقديم معلومات أكثر موثوقية وملاءمة، ويجب الإفصاح عنه في القوائم المالية، لذا خطّطوا له مع مدققكم.
قبل التحول، راجعوا هذه القائمة:
ماذا ترى HYP لدى الموزّعين والتجار؟
لدى منشآت التجارة والتوزيع في أنحاء الخليج، كثيرًا ما يجد فريق التنفيذ لدينا أن طريقة التقييم ليست المشكلة الحقيقية. فالمشكلات هي التكاليف غير المكتملة: فواتير شراء تُرحَّل بعد بيع البضائع بأسابيع، وتكاليف واصلة تُضاف في نهاية الشهر إلى دفتر الأستاذ العام بدلًا من الأصناف، ومخزون سالب يترك النظام يخمّن التكلفة.
المنشآت الأفضل إدارةً تختار طريقة واحدة لكل نوع من المخزون، وترحّل الاستلامات وتكاليف الشراء في وقتها، وتمنع البيع في مخزون سالب. فتبقى تكلفة مبيعاتها موثوقة شهرًا بعد شهر، أيًا كانت الطريقة التي تستخدمها.
في HYP، تُقيَّم كل حركة مخزون باستخدام طريقة التكليف المحددة لمخزونكم، وتُرحَّل تكلفة المبيعات وقيمة المخزون إلى الحسابات مع حركة البضائع. اطّلعوا على طريقة العمل في صفحة دقة المخزون وتقييمه وضبط التكاليف.
قراءات ذات صلة: التكلفة الواصلة للمستوردين: كيف تُضاف تكاليف الشحن والرسوم الجمركية والتخليص إلى تكلفة الصنف، والجرد الدوري مقابل الجرد السنوي: أيهما يحافظ على دقة المخزون أكثر؟