وفق معيار المحاسبة الدولي 2 (IAS 2)، المعيار الذي تستخدمه شركات الخليج للمخزون، تشمل تكلفة المنتج المواد، وتكلفة تحويلها (العمالة والمصروفات الصناعية غير المباشرة)، والتكاليف الأخرى لإيصال المنتج إلى موقعه وحالته الحاليين. وتُوزَّع المصروفات الثابتة على الطاقة الإنتاجية العادية، لا على ما أُنتج هذا الشهر أيًا كان.
يشرح هذا الدليل ما تتضمنه قائمة المواد وما تُغفله، وكيفية بناء تكلفة المنتج الكاملة، ويمرّ بتكلفة خط منتج واحد. ثم يغطي التكلفة المعيارية مقابل الفعلية، والأخطاء التي نراها أكثر من غيرها، وأسئلة شائعة.
ما قائمة المواد، وما الذي تُغفله؟
تسرد قائمة المواد (BOM) كل مادة خام ومكوّن وعنصر تغليف لازم لصنع وحدة واحدة، أو دفعة واحدة، من منتج نهائي، مع كمية كل منها. وتسرد قوائم المواد متعددة المستويات أيضًا التجميعات الفرعية، لكل منها قائمة موادها.
قد تبدو قائمة المواد لزجاجة عصير سعة لتر واحد كالتالي:
| المكوّن | الكمية لكل زجاجة | الوحدة |
|---|---|---|
| مركّز العصير | 0.18 | كغ |
| مياه معالجة | 0.85 | لتر |
| سكر | 0.04 | كغ |
| زجاجة PET، سعة لتر واحد | 1 | قطعة |
| غطاء | 1 | قطعة |
| ملصق | 1 | قطعة |
| كرتون (12 زجاجة) | 0.0833 | قطعة |
اضربوا كل سطر في تكلفة شرائه فتحصلون على تكلفة المواد. وهنا يتوقف كثير من عمليات احتساب التكلفة، وهنا تخطئ. فقائمة المواد وحدها تُغفل:
- الهدر وفقد الصافي: الانسكاب، والتشذيب، والمرفوضات، وفقد بدء التشغيل في كل دورة. فإذا فُقد 3% من المركّز، فإن كمية قائمة المواد تقلل الاستهلاك الحقيقي.
- العمالة المباشرة: المشغّلون على الخط، بالدقائق لكل وحدة أو لكل دفعة.
- الآلات والمصروفات الصناعية غير المباشرة: الإهلاك، والطاقة، والصيانة، وإيجار المصنع، والمشرفون، ومراقبة الجودة.
- التكاليف الواردة: الشحن والرسوم الجمركية والتخليص على المواد المستوردة، وهي تنتمي إلى تكلفة المواد.
مسار التصنيع، أو قائمة العمليات ومراكز العمل، يلتقط وقت العمالة والآلات. وقائمة المواد مع مسار التصنيع، بمخصصات الهدر ونسبة المصروفات غير المباشرة، تعطي تكلفة المنتج الكاملة.
ما الذي يدخل في تكلفة المنتج وفق IAS 2؟
تقيّم الشركات التي تُعدّ تقاريرها وفق المعايير الدولية للتقرير المالي، وهي تشمل معظم شركات الخليج التي تُصدر حسابات مدققة، المخزون وفق IAS 2. ويحدد المعيار ما تشمله تكلفة المنتج وما تستبعده.
| عنصر التكلفة | مشمول؟ | المرجع في IAS 2 | ملاحظات |
|---|---|---|---|
| المواد، بسعر الشراء | نعم | الفقرة 11 | بما في ذلك رسوم الاستيراد، والضرائب غير القابلة للاسترداد، والشحن والمناولة، ناقص الخصومات التجارية |
| الهدر العادي وفقد الصافي | نعم | الفقرتان 11 إلى 12 | جزء من تكلفة صنع الوحدات السليمة |
| العمالة المباشرة | نعم | الفقرة 12 | أجور موظفي الإنتاج ومزاياهم |
| المصروفات الصناعية المتغيرة | نعم | الفقرتان 12 إلى 13 | الطاقة، والمستهلكات؛ تُوزَّع حسب الاستخدام الفعلي |
| المصروفات الصناعية الثابتة | نعم، على الطاقة العادية | الفقرة 13 | الإهلاك، وإيجار المصنع، والإشراف، والصيانة |
| المصروفات الناتجة عن انخفاض الإنتاج | لا، تُحمَّل كمصروف | الفقرة 13 | الحصة غير المستوعبة لأن الإنتاج كان دون العادي |
| الهدر غير العادي | لا، يُحمَّل كمصروف | الفقرة 16 | مثل دفعة تالفة بسبب عطل آلة |
| تخزين البضائع التامة الصنع | لا، يُحمَّل كمصروف | الفقرة 16 | ما لم يكن التخزين جزءًا من الإنتاج، مثل التعتيق |
| التكاليف الإدارية والبيعية | لا، تُحمَّل كمصروف | الفقرة 16 | المقر الرئيسي، وفريق المبيعات، والتسويق، والتوزيع |
القاعدة التي تفاجئ معظم الشركات هي الطاقة العادية. فيقول IAS 2 إن المصروفات الصناعية الثابتة تُوزَّع على أساس الإنتاج المتوقع في المتوسط على مدى عدة فترات، في ظروف عادية. فإذا كان المصنع ينتج عادةً 100,000 وحدة شهريًا لكنه أنتج 60,000 فقط في شهر بطيء، تظل كل وحدة تحمل نسبة المصروفات المبنية على 100,000. والمصروفات غير المستوعبة مصروف للشهر، لا تكلفة إضافية في المخزون.
ويسمح IAS 2 أيضًا باستخدام التكاليف المعيارية للتقييم إذا كانت النتائج تقارب التكلفة الفعلية، وإذا رُوجعت المعايير بانتظام وعُدّلت عند تغيّر الظروف (الفقرة 21).
كيف تُحسب تكلفة منتج واحد؟ مثال تطبيقي
منتج عصائر في الشارقة يصنع زجاجات سعة لتر واحد على خط تعبئة واحد. والطاقة العادية، بعد احتساب الصيانة المخططة، 1,500,000 زجاجة شهريًا. والمصروفات الصناعية الثابتة (إهلاك الخط، وإيجار المصنع، والصيانة، ومراقبة الجودة، والمشرفون) 750,000 درهم شهريًا.
| عنصر التكلفة | الأساس | درهم لكل زجاجة |
|---|---|---|
| المركّز | 0.18 كغ إضافة إلى 3% فقد صافٍ، بسعر 9.50 دراهم للكغ واصلًا | 1.76 |
| المياه والسكر | كميات قائمة المواد بتكلفة الشراء | 0.14 |
| الزجاجة | قطعة واحدة إضافة إلى 2% مرفوضات، بسعر 0.32 درهم | 0.33 |
| الغطاء والملصق وحصة الكرتون | كميات قائمة المواد بتكلفة الشراء | 0.26 |
| المواد | 2.49 | |
| العمالة المباشرة | 6 مشغّلين بأجر 22 درهمًا للساعة، و4,000 زجاجة في الساعة، إضافة إلى وقت التبديل والتنظيف | 0.05 |
| المصروفات المتغيرة | الطاقة، ومواد التنظيف الكيميائية، والمستهلكات | 0.08 |
| المصروفات الصناعية الثابتة | 750,000 درهم مقسومة على 1,500,000 زجاجة من الطاقة العادية | 0.50 |
| تكلفة المنتج الكاملة | 3.12 |
قائمة المواد بأسعار الشراء، دون هدر، تبلغ 2.43 درهم، أي 78% من التكلفة الكاملة. والفرق يغيّر القرارات:
| المقياس | على أساس قائمة المواد فقط | على أساس التكلفة الكاملة |
|---|---|---|
| التكلفة لكل زجاجة | 2.43 درهم | 3.12 دراهم |
| الهامش بسعر الموزّع 3.80 دراهم | 1.37 درهم (36.1%) | 0.68 درهم (17.9%) |
| الهامش بسعر عرض السوبرماركت 3.10 دراهم | 0.67 درهم | (0.02) درهم |
يبدو العرض الترويجي جيدًا على أساس قائمة المواد ويخسر فلسين في الزجاجة على أساس التكلفة الكاملة. وهذا لا يجعله خاطئًا تلقائيًا: فسعره أعلى من التكلفة المتغيرة (المواد والعمالة والمصروفات المتغيرة، 2.62 درهم) بـ 0.48 درهم، فيظل يساهم في المصروفات الثابتة إذا كان لدى الخط طاقة فائضة. لكن القرار يجب أن يُتخذ مع معرفة الرقمين.
ماذا يحدث في شهر بطيء؟ لنفترض أن الخط أنتج 1,000,000 زجاجة فقط. يظل المخزون يحمل 0.50 درهم لكل زجاجة من المصروفات الثابتة، فيُستوعب 500,000 درهم ويذهب الـ 250,000 درهم المتبقية مباشرة إلى مصروفات الشهر. أما قسمة 750,000 درهم على 1,000,000 زجاجة بدلًا من ذلك فستضع 0.75 درهم في كل زجاجة، مبالغةً في المخزون وإخفاءً لتكلفة الطاقة المعطلة.
هل يجب استخدام التكلفة المعيارية أم الفعلية؟
يستخدم معظم المصنّعين الاثنتين. فالتكلفة المعيارية هي التكلفة المتوقعة لكل وحدة، مبنية من قائمة المواد ومسار التصنيع والأسعار المتوقعة ونسبة المصروفات غير المباشرة. والتكلفة الفعلية هي ما استهلكه كل أمر إنتاج حقًا. والفرق، أي الانحراف، هو حيث توجد المعلومات الإدارية.
| الانحراف | المعادلة | ما يعنيه عادةً |
|---|---|---|
| سعر المواد | (السعر الفعلي ناقص السعر المعياري) × الكمية الفعلية | تغيّر أسعار الموردين، أو العملة، أو الشحن أو الرسوم |
| استخدام المواد | (الكمية الفعلية ناقص الكمية المعيارية) × السعر المعياري | هدر يتجاوز المخصص، أو قائمة مواد خاطئة، أو ضبط سيئ للآلة |
| كفاءة العمالة | (الساعات الفعلية ناقص الساعات المعيارية) × الأجر المعياري | دورات أبطأ، أو أعطال، أو تبديلات إضافية |
| حجم المصروفات غير المباشرة | (الطاقة العادية ناقص الإنتاج الفعلي) × نسبة المصروفات الثابتة | طاقة معطلة؛ وفق IAS 2 تُحمَّل كمصروف |
باستخدام مثال العصير: في شهر أنتج فيه الخط 1,200,000 زجاجة واستخدم 226,000 كغ من المركّز، كان المخصص المعياري 1,200,000 × 0.1854 كغ، أي 222,480 كغ. والـ 3,520 كغ الإضافية بسعر 9.50 دراهم انحراف استخدام قدره 33,440 درهمًا، يستحق نقاشًا مع مدير الإنتاج. وانحراف الحجم 300,000 زجاجة دون الطاقة العادية × 0.50 درهم، أي 150,000 درهم، يُحمَّل كمصروف.
راجعوا المعايير مرة سنويًا على الأقل، وكلما تحرّك سعر مُدخل رئيسي. فإذا سارت انحرافات سعر المواد في الاتجاه نفسه ثلاثة أشهر، فالمعيار قديم، والمخزون المقيّم بالتكلفة المعيارية لم يعد يقارب التكلفة الفعلية كما يشترط IAS 2.
ما أكثر أخطاء احتساب تكلفة الإنتاج شيوعًا؟
| الخطأ | الأثر | الحل |
|---|---|---|
| كميات قائمة المواد دون مخصص للهدر | تكلفة المواد أقل من حقيقتها؛ وانحرافات استخدام كل شهر | أضيفوا نسب الصافي أو الهدر لكل مكوّن، بناءً على الفقد المقاس |
| المواد بسعر الفاتورة فقط | الشحن والرسوم والتخليص غائبة عن التكلفة | استخدموا التكلفة الواصلة للمواد المستوردة |
| توزيع المصروفات الثابتة على الإنتاج الفعلي | مبالغة في المخزون في الأشهر البطيئة؛ وتقلّب التكاليف من شهر لآخر | استخدموا نسبة مبنية على الطاقة العادية، وحمّلوا الرصيد غير المستوعب كمصروف |
| التكاليف الإدارية والبيعية في تكلفة المنتج | مبالغة في المخزون؛ وغير مسموح بها وفق IAS 2 | أبقوا المقر الرئيسي والمبيعات والتوزيع خارج تكلفة المنتج |
| نسبة مصروفات غير مباشرة واحدة للمصنع كله | المنتجات التي تستخدم خطوطًا مكلفة تبدو رخيصة، والمنتجات البسيطة تبدو غالية | استخدموا نسبًا حسب الخط أو مركز العمل |
| عدم تحديث قائمة المواد بعد تغيير الوصفة أو العبوة | التكلفة واستهلاك المخزون خاطئان كلاهما | أصدروا نسخًا من قوائم المواد، بتاريخ سريان واعتماد |
قائمة تحقق قبل أن تثقوا بتكاليف منتجاتكم
ماذا ترى HYP لدى المصنّعين؟
لدى مصنّعي الأغذية والتغليف والكيماويات ومنتجات البناء في الخليج، يجد فريق التنفيذ لدينا عادةً أن تكلفة المنتج محفوظة في جدول بيانات بناه شخص واحد قبل سنوات. ويستخدم كميات قائمة المواد دون هدر، والمواد بسعر شراء قديم، ونسبة مصروفات غير مباشرة واحدة. وتستخدمه المبيعات للتسعير، ولا تثق به المالية تمامًا، ولم يحدّثه أحد منذ آخر تغيّر كبير في الأسعار.
الخطوة المفيدة الأولى نادرًا ما تكون طريقة جديدة لاحتساب التكلفة. بل تسجيل صرف المواد الفعلي والإنتاج مقابل كل أمر إنتاج، حتى تصبح الفجوة بين قائمة المواد والاستهلاك الفعلي مرئية. وفي الأشهر القليلة الأولى، يكشف تقرير انحراف الاستخدام عادةً منتجًا أو اثنين يبلغ فيهما الهدر الحقيقي عدة أضعاف المخصص.
في HYP، تحرّك قوائم المواد ومسارات التصنيع أوامر الإنتاج، وتُصرف المواد بالتكلفة الواصلة، وتُستوعب المصروفات غير المباشرة لكل مركز عمل، فتأتي التكلفة المعيارية والفعلية والانحرافات من السجلات نفسها. اطّلعوا على طريقة العمل في صفحة تخطيط الإنتاج وقوائم المواد (BOM) ومسارات التصنيع.
قراءات ذات صلة: يجب أن تحمل المواد المستوردة الشحن والرسوم والتخليص. اطّلعوا على التكلفة الواصلة للمستوردين: كيف تُضاف تكاليف الشحن والرسوم الجمركية والتخليص إلى تكلفة الصنف.